Как восстановить ндс ранее принятый к вычету

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

Бухгалтерия Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, — это способ внести исправление в учет налога на добавленную стоимость. В каких случаях можно это сделать и как подобные операции отражаются в бухгалтерском учете, рассказываем в статье.

17 августа 2018 Задорожнева Александра

Регулируются процедуры по исправлению ранее принятого к вычету НДС статьей 170 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ситуации, при которых возможны действия по восстановлению налога на добавленную стоимость, строго регламентированы действующим налоговым законодательством.

Когда можно восстановить налог

Рассмотрим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

1. При изменении порядка налогообложения организации. Это касается смены режима как для всех видов деятельности предприятия, так и для некоторых подразделений:
   • льготирование или полное освобождение от налогового бремени (п. 8 ст. 145, 145.1 НК РФ);
   • совмещение освобожденных от налога и налогооблагаемых занятий (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
   • освобождение от обложения налогом ряда операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
   • функционирование предприятия с нулевой ставкой (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
2. Передача имущественных активов организации (основных средств, нематериальных объектов, запасов и проч.) в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3. При перечислении аванса за приобретенные товары, работы, услуги или права собственности (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
4. Уменьшение стоимости ранее приобретенных имущественных объектов и прав собственности (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
5. Получение компенсации по произведенным расходам (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В соответствии со ст. 171.1 НК РФ, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (проводки будут представлены далее в статье), производится также и по основным средствам, которые использовались при:

• капитальном строительстве, выполняемом подрядчиком;
• покупке недвижимости;
• приобретении судов (речных, морских, воздушных) на территории РФ либо при ввозе таковых в РФ;
• покупке продукции, используемой при строительных и монтажных работах, или при осуществлении таких работ для нужд предприятия.

Под действие ст. 171.1 НК РФ не подпадают операции по ОС, по которым полностью произведена амортизация и которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.

Как восстановить

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-vosstanovit-nds-ranee-prinyatyy-k-vychetu

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

— Организация бизнеса — Кадры — Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Существует ряд ситуаций, в которых у налогоплательщика появляется обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Основным регламентирующим документом всех процедур с данным налогом выступает НК РФ, в частности, статья 171.1. Дополнительных актов не существует.

Нормативная база восстановления НДС

На основании ФЗ № 366 от 24.11.2014 г. в НК РФ были внесены следующие корректировки:

1. Для субъектов, использующих освобождение на основании ст. 145 НК РФ, не с начала отчетного квартала, определен дополнительный срок осуществления процедуры. Подразумевается особый период с момента, когда началось использоваться освобождение.
2. В ст. 170 НК РФ, в раздел о главах, предназначенных для спецрежимов, была введена гл. 26.5. Указанное нововведение утвердило потребность восстановления НДС для частного предпринимателя, переходящего на патент.
3. Из ст. 171 НК РФ в ст. 171.1 НК РФ были перенесены правила восстановления налога по процедурам с недвижимым имуществом, если его использование осуществляется в необлагаемой налогами бизнес-деятельности.

Обстоятельства, при которых правомерно восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Под восстановлением налога, принятого к вычету, понимается специальная процедура выплаты в бюджет входящих средств НДС. То есть, восстановленный налог – это финансы, на объем которых вырастет НДС для выплаты в отчетном периоде.

Предприятия и частные предприниматели обязаны осуществлять процедуру восстановления налога в тех случаях, которые четко регламентированы законодательством. Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ обозначен список подобных обстоятельств:

• Передача товарно-материальных ценностей (ТМЦ), активов и имущественных прав в форме вклада в уставный капитал. К числу подобных вкладов, помимо указанного, относятся паи, взносы на основании соглашений инвестиционного товарищества, а также инвестиции в виде недвижимого объекта в бюджетные структуры.
• В условиях, когда меняется режим система налогообложения (например, переход с ОСН на ЕНВД или патент).

В случае перехода на сельхозналог НДС не подлежит восстановлению.

• В обстоятельствах, когда были приобретены материалы, за которые продавцу был предоставлен аванс (а также при возврате аванса от продавца).
• Если стоимость приобретенных материалов падает или сокращается их количество.
• До момента, пока компания не начала применение освобождения налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
• В условиях, когда те материалы, которые были приобретены для процедур, облагаемых НДС, использованы в операциях, не облагаемых налогом (ст. 149 НК РФ), не считающихся процедурой продажи (ст. 146 НК РФ), а также осуществляющихся вне РФ.
• Если компания получает бюджетные инвестиции для покупки материалов или для оплаты налогов при транспортировке импортных ТМЦ через границу страны.

В случае, когда издержки компании покрываются бюджетными средствами только частично, НДС также требуется восстанавливать только частично. Для этого существует особая форма расчета.

Исключениями из приведенного списка правил является:

1. Передача ТМЦ и прав собственности преемнику или в процессе реорганизации (однако за исключением условий, когда адресат использует спецрежим).
2. Передача имущественных объектов иным участникам товарищества в процессе раздела долей.
3. Осуществление гуманитарной помощи (материально или посредством предоставления услуг) авиакомпаниям за границами РФ.

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Налог может быть восстановлен различными способами.

Вариант действий зависит от конкретных обстоятельств ситуации. Уместно осветить все из них.

Передача ТМЦ и имущественных прав как взноса в уставный капитал. НДС восстанавливается тогда же, когда осуществлялась передача. Возмещение происходит в полном объеме вычета. При этом по ОС и НМА восстановление происходит только по тому количеству средств, что считаются остаточной стоимостью.

Формула реализации указанной процедуры следующая:

НДСв = НДСвычет * ОС / ПС, где:

• НДСв – объем налога, подлежащего к возмещению государству;
• НДСвычет – налог, ранее принятый к вычету;
• ОС – остаточная стоимость ОС или НМА;
• ПС – первоначальная стоимость ОС или НМА.

В рассмотренных обстоятельствах объем НДС следует прописать в бумагах, сопровождающих процедуру. Это обусловлено необходимостью правомерного использования вычета адресатом.

Использование ТМЦ в процедурах, не подлежащих налогообложению НДС. Восстановление налога должно происходить в том же отчетном периоде, когда материалы используются в рассматриваемых операциях. Средства возмещаются полностью до осуществленного вычета, при этом по ОС и НМА восстанавливается только некоторая часть налога, которая соразмерна остаточной стоимости.

Переход хозяйствующего субъекта на специальные режимы налогообложения. Восстановление налога должно происходить в том отчетном периоде, который идет до начала использования новой налоговой системы. Возмещение происходит по всем активам, находящимся в собственности хозсубъекта. Завершить процедуру необходимо в последний день квартала, предшествующего первому дню новой системы налогообложения. При повторном переходе налог также придется восстанавливать.

Уменьшение цены или снижение численности приобретенных ТМЦ. Налог восстанавливается в том квартале, когда была оформлена бумага, удостоверяющая корректировки в стоимости материалов или числе ТМЦ, либо счет-фактура, доказывающий измененные сведения по купленным ТМЦ.

Продавец вернул аванс или передал материалы, которые были оплачены заранее. В данной ситуации восстановление происходит в том же отчетном периоде, когда осуществляется действие (возврат аванса или поставка).

Получение инвестиций от государства на оплату ТМЦ или НДС при транспортировке импортных материалов через границу. Если дотация предоставляется в объеме, который покрывает все траты предприятия, налог восстанавливается полностью. В условиях, когда инвестиции покрывают только часть затрат, необходимо руководствоваться такой формулой:

НДСв = Стмц / Сп, где:

• НДСв – объем налога, подлежащий возмещению государству;

• Стмц – объем бюджетных денежных средств, которых хватило на оплату приобретаемых материалов;
• Сп – полная цена приобретаемых материалов.

Использование ТМЦ и имущественных прав, облагаемых налогом по ставке 0%. В данной процедуре имеются следующие нюансы:

• материалы были приобретены для процедур, попадающих под НДС по ставке 0%. В указанных условиях, налог правомерно вычитать только в конечную дату текущего периода, когда у субъекта имеются все документы, удостоверяющие законность применения ставки 0%.

Исключением из рассмотренного положения являются ОС, которые были приобретены для применения в деятельности, подразумевающей ставку 0%, а не для перепродажи. НДС следует вычесть в том же периоде.

• ТМЦ были приобретены с целью применения в бизнес-деятельности по ставке 10% или 18%, однако, в последующем применялись в «нулевой». Восстановить налог требуется в том же периоде, когда материалы были задействованы в подобной деятельности. В крайнюю дату периода, когда у субъекта будет пакет первичных документов, удостоверяющих правомерность использования ставки 0%, НДС следует вычесть второй раз (на основании ст. 172 и ст. 167 НК РФ).

В условиях, когда материалы, уже после восстановления налога, повторно применяются в деятельности, не подразумевающей нулевую ставку, то вычет ранее восстановленного налога неправомерен.

Восстановление вычета по НДС в разрезе операций с недвижимостью

При процедурах с недвижимостью восстановление НДС сопровождается следующими нюансами:

1. В условиях, когда недвижимый объект передается, как взнос в капитал компании, исчисление происходит аналогично восстановлению налога по ОС и НМА.
2. Если меняется режим налогообложения или меняется направленность деятельности (на ту, при которой правомерна ставка 0%), также используется порядок восстановления, как при ОС и НМА, однако, в указанных условиях потребуется принимать во внимание период эксплуатации объекта до момента изменения системы налогообложения.

В условиях, когда режим меняется до наступления 15-летнего периода с даты приобретения и регистрации недвижимого объекта, то налог требуется восстанавливать на протяжении 10 лет с момента, когда стали осуществляться амортизационные начисления.

За то время, которое объект не подвергался амортизации, либо не эксплуатировался в деятельности по ставке 0%, восстановление не требуется.

В рассматриваемых условиях восстановление происходит по такой формуле: НДСв = НДСрв / 10 * С0% / Сг, где:

• НДСрв – ранее принятый к возмещению налог;
• С0% – стоимость материалов, которые применялись в операциях по ставке 0%;
• Сг – общая годовая стоимость материалов.

Если объект снова вводится в состав амортизируемого имущества, налог к восстановлению исчисляется по следующей формуле:

НДСв = (НДСрв – 1/10 НДС / В) * С0% * Сг, где:

• 1/10 НДС – объем финансов за весь период, имеющийся до даты ликвидации конкретного объекта из перечня амортизируемого имущества;
• В – время (количество лет), оставшееся до завершения 10-летнего срока восстановления налога.

Показатель «В» исчисляется по такой формуле:

В = 10 – ЧЛв – ЧЛвс, где:

• ЧЛв – число лет, когда налог восстанавливался;
• ЧЛвс – число лет, прошедших с даты, когда недвижимый объект был ликвидирован из перечня амортизируемого имущества.

В условиях, когда недвижимое имущество эксплуатируется в деятельности по ставке 0% и, при этом, ранее осуществлялась реконструкция, то с издержек на СМР и ТМЦ также требуется восстановить НДС. Восстановление осуществляется в том квартале, когда недвижимый объект стал эксплуатироваться в деятельности по ставке 0%.

Бухгалтерский и налоговый учет восстановления вычета НДС

При восстановлении налога формируется следующая корреспонденция:

• Дт 19 – Кт 68.2 – налог, который ранее был вычтен, восстановлен;
• Дт 20 – Кт 19 – объем восстановленного налога списан;
• Дт 76 – Кт 68.2 – восстановлен налог, который был принят с аванса;
• Дт 19 – Кт 68.2 – восстановлен налог по ТМЦ и имущественным правам, которые были переданы в качестве взноса в уставный капитал;
• Дт 58 – Кт 19 – средства восстановленного налога учтены в счет финансовых инвестиций.

Все объемы восстановленного НДС в налоговом учете относятся к прочим затратам, которые связаны с производственным процессом и продажей.

Однако, исключением из указанного положения является передача ТМЦ в качестве взноса в уставный капитал, либо при восстановлении налога с аванса.

В рассмотренных обстоятельствах НДС не включается в затраты, так как, в первом случае получатель не вправе осуществлять вычет, а во втором – компания не понесла издержек и, в будущем, должна принять налог к возмещению.

Также восстановленный объем налога должен вноситься в Книгу продаж. Данное действие необходимо осуществлять, исходя из счетов, по которым налог принимался к вычету, либо в соответствии со справкой из бухгалтерии. В условиях передачи ТМЦ или имущественных прав в уставный капитал восстановленный налог отражается, исходя из передаточных бумаг.

В налоговой декларации объемы налога указываются в 3-м разделе, в графе 080. Также потребуется оформить первое приложение в 3-м разделе, если компания применяет постепенное восстановление налога.

Таким образом, восстановление НДС является трудоемкой процедурой, которую необходимо грамотно исполнить. Для этого настоятельно рекомендуется ознакомиться с правовой базой ее реализации, последними изменениями в законодательстве, а также разновидностями ситуаций, в которых НДС будет восстановлен различными способами. (30 голос., 4,30 из 5)

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu.html

Когда это необходимо

Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

1. Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
2. Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных (ст. 149 НК РФ) или необлагаемых (ст. 146 НК РФ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
3. Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
4. Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
5. Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
6. По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
7. Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
8. При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.

Как восстанавливать

Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/vosstanovlenie-nds

Позиция налогоплательщика

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Из этого следует, что налогоплательщик имеет право восстановить налог не в полном объеме, а частично – пропорционально сумме аванса, на которую в налоговом периоде приняты товары (работы, услуги).

Позиция инспекции

Редакция указанной нормы, действующая в спорном периоде, предусматривает только полное восстановление НДС, ранее принятого к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налогоплательщик допустил нарушение, восстановив в указанном налоговом периоде сумму ранее принятого к вычету НДС не в полном объеме.

Постановление АС Московского округа от 2 февраля 2017 года
№ Ф05-21759/2016 по делу № А40-227695/2015

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Эти вычеты производятся на основании (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению. Это делается в случае, если покупатель перечислил суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Покупатель восстанавливает суммы НДС в налоговом периоде:

• в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;
• в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку на основе уточненной налоговой декларации по НДС, согласно которой заявлен НДС к возмещению из бюджета.

«Камеральная проверка по НДС – по новым правилам»

По результатам проверки в возмещении НДС отказано.

Основанием для отказа явилось то обстоятельство, что налогоплательщик не полностью восстановил НДС, ранее принятый к вычету по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками, получившими от налогоплательщика предварительную оплату (аванс).

Налогоплательщик восстановил НДС частично, пропорционально размеру авансового платежа, который переставал носить характер предварительной оплаты после принятия на учет определенного этапа работ в соответствии с условиями договоров.

Суды первой, апелляционной инстанции правильно применили вышеуказанные нормы, не предусматривающие частичного восстановления налога в зависимости от условий договора. Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется.

«Вычет НДС с авансов»

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu

Проводки по восстановлению НДС

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. В бухгалтерском учете необходимо сделать соответствующие проводки и отразить восстановленный НДС в налоговой декларации.

Восстановление НДС по факту передачи имущества в уставный капитал другой организации

При передаче ТМЦ в счет уплаты доли в Уставном капитале другой организации передающая сторона должна в бухгалтерском учете сделать следующие проводки:

Дт	Кт	Сумма	Описание хозяйственной операции
76.05	01.01 (10.01)	Стоимость ОС	Переданы ОС (материалы) в счет уплаты доли в УК
58.01	76.05	Сумма доли	Приобретена доля в УК
19.01	68.02	Сумма НДС	Восстановлен НДС к уплате
58.01	19.01	Сумма НДС к восстановлению	Восстановленный НДС учтен в сумме вклада в УК

Восстановление НДС в случае перехода организации на другой спецрежим

При переходе на другие спецрежимы организация восстанавливает НДС по остаткам материалов на складе, остаточной стоимости основных средств.

Дт	Кт	Сумма	Описание хозяйственной операции
19	68.02	Сумма НДС	Восстановлен НДС
91.02	19	НДС	Списан восстановленный НДС

Возврат НДС, когда ТМЦ используют в операциях, необлагаемых НДС

В случаях, когда организация принимала к вычету НДС при покупке материалов, а в дальнейшем стала их использовать в операциях, необлагаемых НДС (например, выпускать продукцию со ставкой 0% по НДС), следует также восстановить налог следующими проводками по НДС:

Дт	Кт	Сумма	Описание хозяйственной операции
19	68	Сумма НДС	Восстановлен НДС
91.02	19	Сумма НДС	Списан восстановленный НДС

Восстановление НДС по выданной предоплате

НДС, который уже принимали к вычету при выданной предоплате, восстанавливается обратной записью:

Дт	Кт	Сумма	Описание хозяйственной операции
76.АВ	68.02	Сумма предоплаты	Восстановлен НДС по ранее выданной предоплате

Восстанавливаем НДС по списанным ТМЦ

В случае списания ТМЦ по разным причинам делаем следующие бухгалтерские проводки:

Дт	Кт	Сумма	Описание хозяйственной операции
94	68.02	Восстановлен НДС по факту недостачи или порчи материалов
91	68.02	Восстановлен НДС по факту списания ОС
76	68.02	Восстановлен НДС по факту утери арендованного ОС

При восстановлении НДС обращайте внимание также на правильность оформления документов.

Источник: https://saldovka.com/provodki/nalogi/vosstanovlenie-nds.html

Новые правила восстановления НДС при переходе на ЕНВД, а также для правопреемников при реорганизации

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ»

Комментарий

Законодатели внесли в правила уплаты НДС изменения. Чиновники в очередной раз обратили внимание на правила уплаты НДС. Рассмотрим основные новшества.

При совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения НДС надо восстановить

По товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если плательщик осуществляет только вмененную деятельность, то в силу прямого требования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.

Однако из положений НК РФ не вполне ясно, нужно ли восстанавливать налог, если плательщик совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Законодатель устранил этот пробел, закрепив в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ обязанность восстанавливать налог в этом случае.

Причем восстанавливать НДС придется за тот период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) переданы или начинают использоваться в облагаемой ЕНВД деятельности (пп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Эти изменения вступают в силу с 01.01.

2020, однако и до этого контролирующие органы рекомендуют поступать таким образом (см. подробнее).

К сожалению, в законе не урегулирован вопрос восстановления НДС, когда товары (работы, услуги) одновременно используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Полагаем, что в этом случае также нужно восстановить налог в той части, в которой они используются в облагаемой ЕНВД деятельности, следуя рекомендациям контролирующих органов (см. подробнее).

Восстановление НДС правопреемником реорганизованной организации

С 01.01.2020 в НК РФ закреплены случаи, когда правопреемник должен восстановить НДС, принятый к вычету реорганизуемой организацией. Это ситуации, когда (пп. «б» п. 2 ст. 2 Закона № 325-ФЗ):

Источник: https://its.1c.ru/db/content/newscomm/src/464878.htm

Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету

Что такое вычет по НДС

Что означает безопасный вычет по НДС

Налоговые вычеты по НДС, актуальные в 2017-2018 годах

Как восстанавливается в 2017-2018 годах НДС, ранее принятый к вычету

Что такое вычет по НДС

Налогоплательщики НДС имеют право использовать в своих интересах сумму входного налога, которая образуется при покупке участвующих в дальнейшей налогооблагаемой деятельности товаров и услуг. Налог на счетах бухгалтерского учета в этом случае отражается отдельно и представляет собой вычет НДС ― сумму, на которую можно уменьшить итоговый результат подлежащего уплате в бюджет налога с осуществленных продаж.

Подробнее о понятии налогового вычета читайте в материале «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

При ведении учета в организациях (или ИП) принято различать НДС при реализации товаров (услуг) и НДС входящий, образующийся в результате приобретения. Для их отражения используются разные счета бухучета:

• 19 ― НДС по приобретениям;
• 68.02 ― НДС по реализации.

Если организация освобождена от начисления налога или использует товары и услуги в деятельности, не облагаемой НДС согласно ст. 149 НК РФ, сумма налога по закупкам учитывается в стоимости приобретенного, а начислять НДС при реализации не нужно.

Более подробно об НДС к уплате и вычету при совершении хозяйственных операций смотрите в нашем материале «Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?».

Что означает безопасный вычет по НДС

В ходе деятельности экономических субъектов — плательщиков НДС не будет лишним следить за долей налоговых вычетов по отношению к начисленному налогу. Это соотношение контролируется работниками органов ФНС. Превышение средних значений чревато проведением выездных налоговых проверок. Процентное соотношение вычетов варьируется в зависимости от региона осуществления деятельности.

Получить более детальную информацию по этому вопросу можно из этого материала.

Налоговые вычеты по НДС, актуальные в 2017-2018 годах

С общим порядком и условиями применения вычетов вы можете ознакомиться в статьях:

Право на вычет НДС по материалам, товарам, работам, услугам возникает у субъектов в момент оприходования и отражения операций на счетах бухучета (при наличии счета-фактуры и намерении применять приобретенное в операциях, облагаемых НДС).

При поступлении основных средств существует несколько позиций чиновников по поводу момента образования налогового вычета.

Об этом вы узнаете из материала «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?».

Информацию по признанию вычета по НДС в зависимости от вида основного средства вы найдете в статье «Как предъявить вычеты по НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если покупка основных средств совершалась для дальнейших операций, исключающих налогообложение, для реализации вне территории государства, а также субъектами, освобожденными от уплаты НДС, в этих случаях вычеты не предусмотрены.

От чего зависит порядок учета входного НДС по основным средствам при переходе с УСН «доходы минус расходы» на ОСНО читайте в статье «Как быть с «входным» НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Учет НДС при строительстве также имеет свои особенности.

Информацию о порядке учета НДС при строительстве смотрите в статьях:

При применении налоговых вычетов по НДС используются суммы, уплаченные поставщикам при наличии подтверждающих документов (счетов-фактур), оформленных по всем правилам действующего законодательства. Если обязательные реквизиты документов внесены с нарушениями, то использование вычетов на их основании может оказаться проблематичным и привести к дальнейшим спорам с инспекцией.

Так, ошибка в указании ставки налога в счете-фактуре приведет к отказу в вычете НДС. Прочитать об этом вы можете в материалах:

Встречаются ситуации, когда мнения чиновников относительно нарушений при заполнении счетов-фактур расходятся. Во избежание возможных претензий со стороны ФНС и риска неподтверждения налогового вычета рекомендуем вам затребовать у поставщика документы, оформленные по всем правилам.

О некоторых потенциальных рисках можно узнать из материалов:

Но вот относительно последствий нарушения срока выставления счета-фактуры контролеры и арбитры придерживаются единой позиции. Прочитать о ней можно в статье «Счет-фактура выставлен с нарушением срока – правомерен ли вычет НДС у покупателя?».

Еще одним основанием для получения налогового вычета являются уплаченные при ввозе на территорию РФ товаров суммы налога. Вычеты предъявляются в момент постановки товаров на учет после уплаты налога в бюджет. Также необходимо наличие всех подтверждающих документов.

О необходимости представления подтверждающих документов в ИФНС для подтверждения вычета читайте в материале «Нужно ли вместе с декларацией по НДС сдавать ГТД, чтобы подтвердить вычет «ввозного» налога?».

Вычеты входного НДС проверяются контролерами особенно тщательно. Как подготовить и представить документы для проверки, читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Право на вычет возникает у продавца товаров (услуг), совершившего отгрузку в адрес покупателя после получения авансовых сумм оплаты от него. Но для этого продавцу сначала необходимо оформить соответствующие документы (счета-фактуры на аванс) в адрес покупателя и уплатить налог с аванса в бюджет.

О некоторых нюансах начисления налога и применения вычетов при наличии авансовых платежей можно узнать из материалов:

Вычет НДС с авансов может быть не только у продавца, но и у покупателя. Покупатель вправе, но не обязан принять к вычету НДС с суммы перечисленного аванса продавцу.

Об особенностях вычета НДС с выданных авансов читайте:

При взаимозачете встречных обязательств у сторон взаимозачета право на вычет НДС сохраняется. Однако если продавец засчитывает аванс по расторгнутому договору в счет встречного обязательства, то возникает проблема вычета НДС.

Узнать позицию чиновников и арбитров по вопросу возможности принятия к НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного по новому договору, можно в материалах:

О возможности применить вычет НДС в случае новации долга в заем вы узнаете из публикаций:

С 2015 года в НК РФ законодательно закреплена возможность вычета в течение 3 лет после принятия приобретенных товаров (услуг) к учету. Однако перенос срока возможен не всегда.

Более подробно об этом читайте в наших материалах:

Как восстанавливается в 2017-2018 годах НДС, ранее принятый к вычету

При некоторых обстоятельствах у уплачивающих НДС организаций и ИП возникает необходимость восстановить ранее принятый к вычету налог. Совершаются подобные операции в следующих случаях:

• приобретение товаров (услуг) для дальнейших операций, налогообложение НДС по которым не происходит;
• изменение системы налогообложения или получение права на освобождение от НДС;
• если реализация осуществляется за пределами РФ;
• если приобретенный товар (услуга) используется в операциях, не признанных реализацией.

Подробнее о нюансах восстановления налога вы узнаете из рубрики «Восстановление НДС».

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/vychet_nds/

Как восстановить НДС ранее принятый к вычету

Восстановление НДС производиться в ряде случаев, когда ранее поступившие на баланс товарно-материальные ценности проходят процедуру списания, утилизации или реализации. Восстановление сумм НДС ранее принятых к вычету восстанавливается для уплаты в бюджет в соответствии с установленным порядком. Об этом должен знать каждый плательщик.

В каких случаях проводится

В каких случаях необходимо восстановление налога на добавочную стоимость? При любых операциях предполагающих изменение стоимости или снятие с баланса ранее приобретенных ТМЦ. В частности, операция проводится в следующих случаях:

• Перепродажа материальных ценностей бывших на балансе;
• Перевод ТМЦ на баланс в качестве активов компании, введение их в уставной капитал;
• Продажа товара, передача прав на владение имуществом;
• Изменение товарной стоимости в результате удешевления по той или иной причине;
• При переходе на упрощенную систему налогообложения не требующую отчисления вычетов;
• Уплата налога на импорт продукции.

Более подробно о случаях, когда производиться данная процедура можно прочитать в налоговом кодексе в статье 170. Данная статья регулирует все вопросы, связанные с проведением операции.

Что нужно для выполнения процедуры

Для того чтобы фирма смогла провести восстановление НДС, потребуется провести ряд процессов для выявления его точного объема.

В частности необходимо:

• Выполнить инвентаризацию ТМЦ для определения их общей стоимости;
• Рассчитать объем вычета с учетом актуальной стоимости ТМЦ;
• Подготовить бухгалтерскую документацию и декларацию, сдать ее в ИФНС;
• Уплатить вычет в установленный законодательством срок.

На практике, процедура достаточно проста и проведение всех расчетов занимает небольшой объем времени. Грамотное выполнение процедуры избавить плательщика от проблем с налоговой службой в дальнейшем, при выявлении изменения объемов активов.

Требуется ли процедура при списании материальных ценностей

В ряде случаев, товары могут быть списаны с баланса компании по причине порчи или не востребованности для последующей утилизации. В данном случае, налоговое законодательство также говорит о том, что потребуется восстановление НДС. Рассмотрим на реальном примере, как производится данная операция.

Допустим, что компания имеет просроченный товар на сумму в 75 000 руб. Примем во внимание, что в 2020 году размер налога 20% и проводить расчеты в примере будем уже с этой цифрой. Далее необходимо определить сумму налога на добавленную стоимость по следующей схеме:

75 000 * 20% / 120 = 12 500 руб.

Таков порядок восстановления НДС ранее принятого к вычету с материальных ценностей, переданных на списание или утилизацию.

Также стоит учитывать, что в ряде случаев, когда производиться последующая утилизация материальных ценностей, допускается частичное восстановление НДС, так как допускается возможность убытка компании. По данному вопросу стоит проконсультироваться в налоговой службе, так как он часто рассматривается в индивидуальном порядке для каждого конкретного случая.

Когда предоставляется информация

Для того чтобы произвести восстановление налога на добавленную стоимость, потребуется своевременно указать соответствующий расход в декларации плательщика сдаваемой ежеквартально. После сдачи декларации в течении трех последующих месяцев должно быть выполнено восстановление НДС в соответствии с установленным законодательство порядком.

Отчетный период	Срок сдачи декларации по НДС
4 квартал 2019	25 января 2020
1 квартал 2020	25 апреля 2020
2 квартал 2020	25 июля 2020
3 квартал 2020	25 октября 2020
4 квартал 2020	25 января 2021

Источник: https://ndskalkulyator.ru/kak-vosstanovit-nds/

Восстановление НДС в 1С 8.3

НДС подлежит восстановлению в тех ситуациях, когда налог сначала принят к вычету, а позже выяснилось, что он был принят к вычету неправомерно. Документ Восстановление НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 используется для реализации ст. 170 НК РФ в части восстановления НДС, то есть для возврата или отмены принятия НДС к вычету. В данной статье рассмотрим наиболее распространённые случаи восстановления НДС, встречающиеся на практике.

Как отразить восстановление НДС в 1С 8.3

В базе 1С 8.3 Бухгалтерия восстановление НДС отражается в регистрах учета НДС. Влияет на формирование Книги продаж и Книги покупок и образует бухгалтерские записи: Дт 19 Кт 68.

Восстановленную сумму входного НДС, ранее принятого к вычету, следует указать в Книге продаж. Для включения восстановленного налога в Книгу продаж служат счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету.

Для отражения операции по восстановлению НДС в 1С 8.3, следует зайти в меню Операции, затем в Регламентные операции по НДС:

Кнопка Создать – Восстановление НДС:

Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 1С 8.3

Рассмотрим пример восстановления НДС в 1С 8.3 с товаров, которые использовались на непроизводственные нужды предприятия.

Допустим, организация провела торжественный вечер. Для этих целей использовалась посуда, купленная ранее. При покупке посуды с НДС, товар был оприходован на склад, оплачен, получен счет-фактура от поставщика и НДС предъявлен к вычету в 2015 году. То есть ранее в 1С 8.3 была сформирована проводка по НДС: Дт 68.02 Кт 19.3.

Для проведения вечера посуда была списана со склада: Дт 91 Кт 10.3. Это значит, что часть НДС с оприходованной ранее посуды следует восстановить, то есть вернуть в бюджет, так как этот товар не был использован в производственных целях.

Прежде всего в 1С 8.3 делаем запись в операции по восстановлению НДС. Кнопкой Добавить выбираем поставщика данного товара:

и счет-фактуру, по которому был получен этот товар:

В 1С 8.3 открывается полный список всех полученных счетов-фактур от данного поставщика. Выбрав нужный счет-фактуру, добавляем его в список.

Далее заполняем все реквизиты. Сумму, по которой был восстановлен НДС, ставим вручную на основании Акта списания, то есть на какую сумму со склада была отпущена посуда. По примеру это 500 000 руб. Соответственно, НДС к восстановлению составит 90 000 руб.= 500 000 * 18%:

Если нет счета-фактуры, допустим, истек срок хранения, то записи в Книгу продаж можно внести по бухгалтерской справке с расчетом суммы НДС, подлежащей восстановлению.

В 1С 8.3 НДС может восстанавливаться по всем документам и операциям, приведенным в  открывшемся перечне, при заполнении документа. Все операции записываются аналогично:

В результате образуется проводка:

Также следует восстанавливать НДС с ранее приобретенной либо построенной недвижимости, которая используется в непроизводственных целях. Механизм заполнения документа аналогичен выше приведенному примеру.

Восстановление НДС с авансов выданных

Как отразить восстановление НДС при зачете авансов, выданных поставщику в 1С 8.2 на примере рассмотрено в следующей статье.

НДС восстанавливается по авансам, по которым НДС был ранее предъявлен к вычету.

Допустим, при оплате авансовых платежей на предприятии применили вычет НДС, а поставщик уплатил или заявил сумму НДС с полученного аванса.

Для получения вычета основанием служит счет-фактура, выписанный на аванс. Документ выписывается на размер оплаты. По факту отгрузки осуществляется восстановление сумм как у покупателя, так и у поставщика.

Если налогоплательщик не заявлял сумму НДС к вычету, то нет необходимости восстанавливать налог.

В том периоде, когда товар реально поступит и будет оприходован на склад, следует провести восстановление налога в сумме авансового платежа. После чего можно произвести вычет на основании счета-фактуры на поставку по соответствующей накладной.

Восстановление НДС с авансов полученных

При получении от покупателя аванса предприятие формирует счет-фактуру на аванс в двух экземплярах. Первый заносится в Книгу продаж, а второй – отдается покупателю.

Авансовый счет-фактура после отгрузки заносится в Книгу покупок, а новый документ следует отразить в Книге продаж как реализацию. Фактически производится восстановление суммы в периоде отгрузки.

Сумма полученного авансового платежа может не совпадать с фактически отгруженными материальными ценностями. Налогоплательщик разницу возвращает или оформляет новую счет-фактуру на аванс на размер превышения.

Как найти и исправить ошибки по НДС в 1С 8.3, механизмы проверок расчета НДС, как пользоваться сервисом 1С Сверка данных учета НДС рассмотрено в нашем видео:

Поставьте вашу оценку этой статье: (1 1,00 из 5)
Поставьте вашу оценку этой статье: (1 1,00 из 5)

Источник: https://profbuh8.ru/2016/08/vosstanovlenie-nds-v-1s-8-3-buhgalteriya/

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев

Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.

Почему при передаче имущества следует восстановить НДС

Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог. Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).

Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.

При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ

Спецрежим и условия освобождения от НДС

Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.

Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению

Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.

Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.

Как посчитать суммы НДС к восстановлению

Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте. А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38). Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.

Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.

К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.

Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств

Условия, при которых НДС не восстанавливается:

• имущественные объекты прошли амортизацию;
• после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.

Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.

Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.

Как стать неплательщиком НДС

Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.

Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.

Когда должно предоставляться освобождение от налога

Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:

• по материально-производственным запасам;
• если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
• по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
• по нематериальным активам;
• если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).

Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.

Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов

НДС с сумм авансовых платежей

Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:

• вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
• при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.

Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.

Настойчивость чиновников органов налогового контроля

Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.

Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.

Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости

Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:

• при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
• если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
• если ОС списаны на основании их полного износа;
• при списании по причине окончания срока годности;
• по бракованному сырью;
• из-за списания МПЗ при потере товарного вида.

Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.

Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.

Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции

Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.

Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета

Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков.

Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий.

Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.

Применение ставки 0% в экспортных операциях

До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.

Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.

Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году

В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:

• дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
• при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
• отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.

Особенности процесса восстановления налога

Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:

• если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
• деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
• наличие необлагаемых операций.

Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:

• внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
• изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
• изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
• получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).

Формула расчёта НДС

Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:

Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.

Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет

Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.

200 000 х 18% = 36 000 руб.

Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.

Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году

Отражение НДС в учёте

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению. В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога. Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.

Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет

Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению

Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.

Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%

Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Удельный вес вычетов в общей сумме НДС

ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.

Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения.

Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.

Источник: https://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html

Когда и как нужно провести восстановление

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, означает, что НДС, отраженный в части покупок, попадает в Книгу продаж. Таким образом возникает реальный риск увеличения задолженности перед бюджетом. Особенно, если отсутствует входной НДС, достаточный для того, чтобы перекрыть последствия восстановления.

Необходимость такого невыгодного для компании мероприятия может возникнуть в различных ситуациях:

1. Переход на специальный режим

Перечень необходимых действий (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ) приведен в наших материалах:

Отметим, что тот же порядок действий и для тех, кто применяет ЕНВД.

2. Передача в уставный капитал

Порядок действий зависит от того, какой объект компания передает в качестве инвестиций. Как правило, это – имущество или имущественные права. Самый простой вариант действий – восстановление полной суммы ранее зачтенного налога. Однако этот способ подходит не для всего имущества. Например, по нематериальным активам (основным средствам) необходимо рассчитать более выгодную для компании сумму восстановления. Она пропорциональна остаточной или балансовой стоимости.

Внимание!

При расчете пропорции для восстановления НДС по нематериальным активам (основным средствам) не учитывайте данные переоценки. Для получателя обязательно укажите размер восстановленного НДС. Без такой расшифровки принимающая сторона не сможет заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

3. Изменение назначения использования имущества

Компания вполне может приобрести имущество с НДС и даже возместить его, если имущество используется в облагаемых НДС операциях, а спустя какое-то время использование имущества приобретет другое направление.

Например, деятельность, где компания его использует, не будет подпадать под налогообложение НДС. Соответственно, ранее использованные вычеты компания должна будет восстановить. К рассматриваемым операциям относят, например, случаи, когда:

• местом реализации стала не Россия, а другая страна;

Важно!

С 01.07.2019 г. Вносятся изменения в порядок учета «Входного» НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

• операция в принципе не может быть признана реализацией.

Обычно НДС восстанавливают в полной сумме. Однако, если изменение назначения использования произошло у основных средств (нематериальных активов), порядок восстановления смотрите в пункте 2 настоящего материала. Вывод об идентичности подходов в указанных ситуациях основан на подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

4. Зачет авансирования

НДС, оплаченный в составе авансов, нужно восстановить, если:

• оприходованы объекты учета, за которые был перечислен аванс;
• контрагент вернул компании ранее перечисленный аванс.

Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Также необходимо восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары (работы, услуги), которые вы так и не получили.

5. Уменьшилась стоимость (количество) полученных товаров, работ, услуг

Необходимо произвести восстановление суммы, равной разнице между двумя значениями НДС — исчисленным до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем сделать проводки необходимо в одном из кварталов, включающем в себя дату, когда поступили:

• исправленная «первичка»;
• корректировочный счет-фактура.

Об этом сказано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

6. Получение бюджетных субсидий

Некоторые компании получают из бюджета различного рода возмещения. В том числе, например, возмещение затрат, возникших из-за необходимости оплатить (уплатить):

• товары (работы, услуг), с учетом НДС;
• НДС при ввозе товаров на территорию РФ (под юрисдикцией нашей страны).

Об этом сказано в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

7. Использование различных активов в рамках операций с нулевой ставкой

Самая распространенная из таких операций – экспорт. Мы не стали объединять настоящий пункт с пунктом 3 нашего перечня, так как при экспорте, например, свои особенности восстановления налога. В частности, вычет возможен, только если собраны все документы, подтверждающие ставку 0% (их сбор объективно занимает несколько месяцев).

Судебная практика по восстановлению НДС

Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.

Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.

Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:

• компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
• НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.

Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:

• именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
• на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
• действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.

Судьи признали недостатки налогового алгоритма, перечисленные налогоплательщиком (Определением Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О). Однако решили, что приведенные компанией аргументы не могут служить основанием для освобождения ее от обязанностей обычного налогоплательщика.

Как избежать ошибок

Нетипичные операции могут привести к тому, что даже хороший бухгалтер, никогда с ними не работавший, допустит массу ошибок. Чтобы налоговые органы не стремились пополнить бюджет за счет компании, необходимо:

• исключить все налоговые риски, чреватые материальными и репутационными потерями для бизнеса;
• всегда увязывать различные виды учета – для этой цели служат контрольные соотношения, настолько многочисленные, что ручная увязка, как правило, исключена (необходима специальная программа, приобретение которой лишь для одной компании дороговато);
• тщательно перепроверять все показатели, учитываемые налоговиками.

Только комплекс перечисленных мероприятий позволит избежать доначислений по НДС от отдела камеральных проверок. Отметим, что при аутсорсинге бухгалтерии мы минимизируем влияние человеческого фактора.

В стандарт обслуживания компании 1С-WiseAdvice входит полный контроль налоговых рисков. Кроме того, наши специалисты подготовлены для оказания всесторонней поддержки исключительно на экспертном уровне. Вы можете рассчитывать на нашу помощь при любом взаимодействии или, наоборот, конфликте с ИФНС, например, при подготовке таких документов для налоговой, как:

• ответы на запросы и требования с железобетонной аргументацией в пользу компании;
• пояснения для представления непосредственно в налоговых органах (например, на комиссиях по легализации и допросах).

Представляя интересы клиента, мы используем все законные средства для борьбы за благоприятный для клиента исход по итогам проверки, в том числе тематических проверок по восстановлению НДС.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu/

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, ранее принятого к вычету, можно разбить на несколько групп:

• передача имущества, нематериальных активов (НМА), имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• дальнейшее использование товаров, а также основных средств, НМА, имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это операции, не подлежащие налогообложению НДС, операции, местом реализации которых не признается территория РФ, и некоторые другие. Условно назовем их не облагаемой НДС деятельностью. Так вот восстанавливать НДС придется, и если товары в дальнейшем будут использоваться исключительно в не облагаемой НДС деятельности, и если будут одновременно использоваться в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Отметим, что из поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ операций есть свои исключения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, восстанавливать НДС придется при переходе плательщика НДС на спецрежим или получении им освобождения от НДС;
• получение покупателем товаров в счет ранее перечисленного аванса, НДС по которому был принят к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда покупатель получает от продавца товары, одновременно с принятием НДС к вычету со стоимости отгруженных товаров он должен восстановить НДС, принятый к вычету с аванса. Также восстановить НДС с аванса покупатель должен, если ему была возвращена сумма предоплаты в связи с расторжением договора поставки или изменением его условий;
• уменьшение стоимости отгруженных товаров из-за уменьшения цены или количества товара. В такой ситуации восстановлению подлежит разница между суммой НДС, которая была принята к вычету, и суммой НДС, установленной после уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• получение плательщиком НДС субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров с учетом налога и по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ. При этом НДС восстанавливается в полной сумме (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли»

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k500992